【学员提问】

　　有公允价值转换为成本法例题。还有成本法转为权益法完整的个别报表和合并报表例题账务例题，以及权益法转换为成本法个别报表和合并报表例题账务例题。

　　【网校张老师回答】

　　尊敬的学员，您好：

　　公允价值转为成本法：

　　【例题】A公司于2014年3月1日以2 000万元取得B上市公司5%的股权，对B公司不具有重大影响，A公司将其分类为可供出售金融资产，按公允价值计量。2015年4月1日，A公司又斥资25 000万元自C公司取得B公司另外50%股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资后，B公司未宣告发放现金股利。A公司原持有B公司5%的股权于2015年3月31日的公允价值为2 500万元，累计计入其他综合收益的金额为500万元。2015年4月1日，可供出售金融资产的账面价值等于公允价值。假设A公司与C公司在该交易发生前不存在任何关联方关系。不考虑其他因素。

　　要求：编制个别报表与A公司取得股权相关的会计处理。

　　【答案】A公司是通过分步购买股权最终达到对B公司控制，因A公司与C公司不存在任何关联方关系，故形成非同一控制下企业合并。

　　2014年3月1日

　　借：可供出售金融资产——成本 2000

　　　　贷：银行存款2000

　　2015年3月31日

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动500

　　　　贷：其他综合收益500

　　2015年4月1日

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　27 500

　　　　贷：可供出售金融资产　　　　　　　　　　　　　 2 500

　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　25 000

　　借：其他综合收益 　　　　　　　　　 500

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　合并报表中：

　　合并报表：

　　（1）合并成本与个别报表的初始投资成本相等

　　（2）在按上述计算的合并成本基础上，比较购买日被购买方可辨认净资产公允价值的份额，确定购买日应予确认的商誉，或者应计入发生当期损益的金额。

　　重大影响到非同一控制下控股合并

　　接上题，假定A公司于2014年3月1日以12 000万元取得B公司20%的股权（假定A公司取得B公司20%的股权当日，B公司可辨认净资产公允价值为50 000万元），并能对B公司施加重大影响，A公司采用权益法核算该项股权投资，当年度确认对B公司的投资收益450万元。2015年4月1日，A公司又斥资15 000万元自C公司取得B公司另外30%的股权。A公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司对该项长期股权投资未计提任何减值准备。其他资料同上。

　　要求：编制个别报表与A公司该投资相关的会计处理。

　　【答案】

　　2014年3月1日

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　　　　　12 000

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　12 000

　　2014年12月31日

　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　 450

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 450

　　2015年4月1日

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　15 000

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　15 000

　　合并报表：

　　合并报表的会计处理【对原权益法的股权按照公允价值重新计量，差额记到投资收益】

　　借：长期股权投资（原股权公允价值）

　　　　贷：长期股权投资（原股权账面价值）

　　　　　　投资收益（差额）

　　借：其他综合收益（原股权持有期间的其他综合收益在合并报表中转到投资收益中）

　　　　贷：投资收益

　　成本法到权益法

　　【例题】20×1年1月1日，甲公司支付800万元取得非关联方乙公司100%的股权。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为600万元。20×1年1月1日至20×2年12月31日期间，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为50万元（未分配现金股利），持有可供出售金融资产的公允价值上升20万元，除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。甲公司按净利润的10%提取盈余公积。20×3年1月1日，甲公司转让所持有乙公司70%的股权，取得转让款700万元；甲公司持有乙公司剩余30%股权的公允价值为300万元。转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑相关税费及其他因素。

　　要求：编制甲公司处置股权个别报表及合并报表相关的会计分录。

　　【答案】

　　（1）甲公司个别财务报表的处理

　　①确认部分股权投资处置收益

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　560（800×70%）

　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 140

　　②对剩余股权改按权益法核算

　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　　15

　　　　——其他综合收益　　　　　　　　　 6

　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　1.5（50×30%×10%）

　　　　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　 13.5（50×30%×90%）

　　　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　 6（20×30%）

　　经上述调整后，在个别财务报表中，剩余股权的账面价值为261万元（800×30%+21）。

　　（2）甲公司合并财务报表的处理

　　合并财务报表中应确认的投资收益=[（700+300）-（600+50+20）×100%-（800-600）]+20×100%=150（万元）。由于个别财务报表中已经确认了140万元的投资收益，在合并财务报表中作如下调整：

　　①对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　 261

　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　39

　　②对个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　49

　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　3.5（50×70%×10%）

　　　　　　未分配利润　　　　　　　　　 31.5（50×70%×90%）

　　　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　14（20×70%）

　　③将原投资有关的其他综合收益20万元，重分类转入投资收益：

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　所以：合并财务报表中应确认的投资收益=个别财务报表中已确认的投资收益140+①39-②49+③20=150（万元）。

　　祝您学习愉快！